日韩精品无码一区二区A片不卡_中文字字幕在线中文乱码不卡新二_国产精品福利免费视频一区二区_久久精品中文字幕第一页

來源:中國稅務法律網(wǎng)

勞務公司向建筑企業(yè)開具發(fā)票的稽查重點涉及到勞務公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務發(fā)票的稽查和勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票的稽查兩個方面。

（一）勞務公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務發(fā)票的稽查重點

   1、稽查重點一：稽查勞務公司向勞務發(fā)包方開具勞務發(fā)票“備注欄”是否注明“建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”字樣。

   根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第三節(jié)第一條和《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條和《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為增值稅進項稅額抵扣的稅收憑證。因此，如果建筑勞務發(fā)包方取得勞務公司開具的勞務發(fā)票上的備注欄沒有注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，不可以抵扣增值稅進項稅額。

2、稽查重點二：稽查農(nóng)民工工資專戶代發(fā)勞務公司農(nóng)民工工資情況下的勞務發(fā)票上的開票金額與相關(guān)的付款金額憑證是否一致。

建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)分包方或勞務公司農(nóng)民工工資的情況下，由于人工費用與工程材料款相分離支付，導致了建筑企業(yè)總承包方付給勞務公司或?qū)I(yè)分包方的勞務工程款總金額與勞務公司向建筑企業(yè)總承包方和專業(yè)分包方開具勞務發(fā)票的開票金額不一致。為了規(guī)避資金流與發(fā)票流的不一致，重點稽查勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務發(fā)票上的備注欄是否注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣。如果勞務發(fā)票備注欄上沒有注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣，則必須稽查勞務公司與建筑企業(yè)總承包方是否簽訂“勞務公司委托建筑企業(yè)總承包方代付農(nóng)民工工資委托書”。

（二）勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票的三個稽查重點

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，勞務公司必須要有勞務派遣資質(zhì)才可代外開具勞務派遣發(fā)票，另外開具勞務派遣發(fā)票有嚴格的規(guī)定。因此，稅務稽查機關(guān)主要稽查以下三個重點。

1、稽查開具勞務派遣發(fā)票的勞務公司是否具備勞務派遣資質(zhì)。

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條的規(guī)定，如果勞務公司沒有取得勞動行政部門頒發(fā)的《勞務派遣經(jīng)營業(yè)務許可證》而從事勞務派業(yè)務，與建筑企業(yè)簽訂勞務派遣協(xié)議，則是一種違法行為，理應沒有資格向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票，按照財稅【2017】47號文件第二條的規(guī)定，可以選擇簡易計稅方法，享受差額征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

2、稽查無勞務派遣資質(zhì)的勞務公司對外開具勞務派遣發(fā)票。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第四條的規(guī)定，如果沒有取得勞務派遣資質(zhì)的勞務公司向建筑企業(yè)或其他企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票，則對于接受勞務派遣發(fā)票的建筑企業(yè)或其他企業(yè)而言，其取得的勞務派遣發(fā)票的來源上不符合《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條有關(guān)勞務派遣公司必須取得勞動行政部門行政許可的規(guī)定。因此，建筑企業(yè)或其他企業(yè)接受無勞務派遣資質(zhì)勞務公司開具的勞務派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

 3、稽查具有勞務派遣資質(zhì)的勞務公司與用工單位簽訂勞務派遣協(xié)議的開具勞務派遣發(fā)票的合法性。

（1）建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務公司（用人單位）的勞動派遣者必備的兩個條件:根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和第四條的規(guī)定，建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務公司（用人單位）的勞動派遣者必備以下兩個條件:第一，用工單位使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位用工總量的10%。

第二，勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。因此，用工單位（建筑企業(yè)）只有同時滿足以下兩個條件的情況下，才能使用勞務派遣工。第一，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位（比如建筑企業(yè)）用工總量的10%。第二，使用被派遣勞動者只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。

（2）勞務派遣合同用工費用的兩種簽訂方式

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定，勞務派遣合同中的用工費用有兩種不同的合同約定，或者更準確的說，就用工費用的合同約定，勞務派遣合同有以下兩種不同的簽訂技巧。

第一種合同簽訂技巧：在勞務派遣合同中的“合同價款”條款約定：用工單位給勞務派遣公司總的勞務派遣費費用（包括勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。

第二種合同簽訂技巧：在勞務派遣合同中的“合同價款”條款分別約定：用工單位給勞務派遣公司支付手續(xù)費用、管理費為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。用工單位直接支付給被派遣勞動者的工資、福利和社保費用為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。

（3）開具勞務派遣發(fā)票的合法性

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）項，《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條第三款、《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第八節(jié)第一條的規(guī)定，具有勞務派遣資質(zhì)的勞務公司，在建筑企業(yè)具備使用勞務派遣工的兩個必備條件的情況下，勞務派遣公司向建筑企業(yè)開具規(guī)范、合法的勞務派遣發(fā)票的方法歸納如下：

第一，開具發(fā)票必須遵循的原則：勞務派遣發(fā)票的開具必須與勞務派遣協(xié)議相匹配。與勞務派遣合同不相匹配的勞務派遣發(fā)票，要么是沒有真實交易的虛開發(fā)票，要么是與開票金額、開票形式與真實的交易不符合，即都是不規(guī)范的合法票據(jù)。因此，如果勞務派遣發(fā)票的開具與勞務派遣協(xié)議不相匹配，則建筑企業(yè)收到勞務派遣公司開具的勞務派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

第二，勞務公司（一般納稅人）選擇差額征收增值稅（簡易計稅方法）的規(guī)范、合法開具勞務派遣發(fā)票的方法。

如果建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務派遣公司向建筑企業(yè)（用工單位）有兩種開票方法：   

①第一種差額征稅開票方法：勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票，錄入向建筑企業(yè)收取的含稅銷售額（總的勞務派遣合同金額）和扣除額（勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。其中，發(fā)票上的“稅額”為：（總的勞務派遣合同金額—勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）÷（1+5%）×5%，“不含稅金額”為：總的勞務派遣合同金額÷（1+5%）。

②第二種差額征稅開票方法：勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具增值稅發(fā)票。向建筑企業(yè)收取含增值稅金額的（總勞務派遣合同金額—勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）給建筑企業(yè)開具5%的增值稅專用發(fā)票，勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用給建筑企業(yè)開具5%的增值稅普通發(fā)票。

第三，如果建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第二種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以向建筑企業(yè)收取的勞務派遣管理費、手續(xù)費依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。

第四，如果勞務派遣公司（一般納稅人）選擇一般計稅方法征稅，且建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。

本文所引用圖片及文字來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，本文旨在供讀者分享，如有侵犯您的權(quán)益或者版權(quán)請及時聯(lián)系我們，我們將在24小時內(nèi)刪除，謝謝