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來源：水世界

國家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示：今年初開征的環(huán)保稅首個征期于4月1日開始，4月18日結(jié)束，全國共有24.46萬戶納稅人順利完成環(huán)保稅納稅申報，環(huán)保稅正向激勵機制作用開始發(fā)揮。有關(guān)專家提醒企業(yè)，對于環(huán)保稅首次申報遇到的常見問題，應(yīng)舉一反三妥善處理，從根本上提升環(huán)保稅申報質(zhì)量。

問題一：申報方式?jīng)]有切換

近日，中翰稅務(wù)首席環(huán)保稅專家劉偉告訴記者，4月環(huán)保稅首個征期以來，他幾乎成了“空中飛人”，一直往返于北京、石家莊、大連等地，幫助企業(yè)解決各種環(huán)保稅申報過程中遇到的問題。在劉偉看來，環(huán)保稅納稅人最大的問題之一是思維還沒改變——還在用過去申報排污費的思維方式申報環(huán)保稅。

在環(huán)保稅首個征期內(nèi)，劉偉接觸到的不少客戶，最初都是想直接把環(huán)保局的監(jiān)測數(shù)據(jù)、以前環(huán)保局提供的排污費數(shù)據(jù)，作為最終的申報數(shù)據(jù)報送給稅務(wù)機關(guān)。同時，由于企業(yè)對“費改稅”的認(rèn)識不夠深入，導(dǎo)致很多問題都沒有在申報前充分預(yù)計到。申報中遇到問題后，才想起找稅務(wù)機關(guān)或?qū)I(yè)服務(wù)機構(gòu)咨詢。

環(huán)保稅與排污費相比，在申報方式上有重要變化。過去申報排污費，企業(yè)先自行填寫《排放污染物動態(tài)申報表（試行）》，最后由環(huán)保部門負(fù)責(zé)污染物種類和數(shù)量等相關(guān)數(shù)據(jù)的確定?！百M改稅”后，納稅人需自行填報《環(huán)境保護稅基礎(chǔ)信息采集表》，在申報期內(nèi)填報A類和B類《環(huán)保稅納稅申報表》。記者了解到，和排污費征收時期的《排放污染物動態(tài)申報表（試行）》相比，環(huán)保稅的兩類申報表已作了簡化，更方便納稅人填寫。對此，安永深圳稅務(wù)合伙人梁斯?fàn)栒f，雖然“費改稅”后申報表簡化，但環(huán)保稅的申報與其他稅種的申報存在差異，企業(yè)認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變還不夠。

梁斯?fàn)柗治觯h(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)來源有一定特殊性。企業(yè)所得稅、貨物和勞務(wù)稅等稅種的申報數(shù)據(jù)，主要來自于企業(yè)的收入、成本和費用會計核算賬目和相關(guān)財務(wù)報表，而環(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)主要來源于測量或核算，無法從財務(wù)系統(tǒng)中直接獲得?；诖?，與其他稅種的申報由財務(wù)部門單獨負(fù)責(zé)不同，環(huán)保稅的申報需要財務(wù)、技術(shù)和環(huán)保等多個部門共同協(xié)作才能完成。梁斯?fàn)柼嵝焉陥笏季S還沒轉(zhuǎn)變的企業(yè)：和排污費相比，環(huán)保稅的執(zhí)法剛性更強。如果不及時轉(zhuǎn)變申報思維，違法的成本很高。

問題二：計算方法選擇錯誤

申報思維沒轉(zhuǎn)變的直接后果，就是企業(yè)環(huán)保稅的申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率不高。在對中翰稅務(wù)首席環(huán)保稅專家劉偉的采訪中，“申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”被他反復(fù)提及。

讓記者印象深刻的是，劉偉的一個客戶，在初步填寫《環(huán)境保護稅基礎(chǔ)信息采集表》和《環(huán)保稅納稅申報表》時，確定的應(yīng)稅大氣污染物稅目是3項，計算的應(yīng)納稅額約10萬元，同時不享受減稅優(yōu)惠，而劉偉最終確定的應(yīng)稅大氣污染物，包括有組織排放和無組織排放的稅目有9項，享受減稅優(yōu)惠后計算的應(yīng)納稅額是近20萬元，差了近一倍。劉偉的另一家客戶，則在填寫《環(huán)保稅納稅申報表》時，僅僅填了氮氧化物、二氧化硫、煙塵三項，而沒有填寫粉塵、苯和氨等其他應(yīng)稅污染物，對固體廢物也沒有進行申報。同時不少企業(yè)認(rèn)為，監(jiān)測數(shù)據(jù)就是申報數(shù)據(jù)，因此僅申報傳統(tǒng)排污費中收費的二氧化硫、氮氧化物、煙塵、氨氮和懸浮物等應(yīng)稅污染物，沒有考慮這些究竟是不是應(yīng)該申報的應(yīng)稅污染物，是不是漏報了其他應(yīng)該申報的應(yīng)稅污染物。

申報的環(huán)保稅數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，方法的選擇非常重要。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及其實施條例的規(guī)定，應(yīng)稅污染物排放量有四種核算方法，有著非常明確的適用順序要求：首先適用符合規(guī)定的污染物自動監(jiān)測設(shè)備數(shù)據(jù)；其次適用監(jiān)測機構(gòu)出具的符合有關(guān)規(guī)定的監(jiān)測數(shù)據(jù)；再次適用排污系數(shù)和物料衡算方法計算；若以上條件均不符合，則最后適用省級環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測算核定計算方法。

實踐中，一些企業(yè)跳過前三種方法，直接向稅務(wù)機關(guān)申請核定繳納。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，企業(yè)出于各種客觀原因，對于前三種應(yīng)稅污染物排放核算方法均不適用的情況下，才能適用核定計算方法。此外，還有一些企業(yè)誤以為以往征收排污費時期環(huán)保局的核定方法，可以直接等同于征收環(huán)保稅后的核定方法，從而忽視自動監(jiān)測或第三方機構(gòu)監(jiān)測方法，直接以以前環(huán)保局核定的排污費結(jié)果申報。

安永北京稅務(wù)合伙人劉宇還告訴記者，在第三方監(jiān)測方法下，對企業(yè)的監(jiān)測頻率沒有強制和規(guī)范性的要求。一些企業(yè)可能會根據(jù)實際情況安排有利于企業(yè)的監(jiān)測時點，從而不能準(zhǔn)確地記錄污染物的排放量。同時，對于排污系數(shù)、物料衡算等方法，只有納入排污許可管理的火電等17個行業(yè)，未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等部分行業(yè)適用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，所覆蓋行業(yè)對應(yīng)不同情形，應(yīng)按先后排序適用不同污染物計算方法，且相關(guān)測算較復(fù)雜、難度系數(shù)較大?！捌髽I(yè)在申報中，采用此方法的較少。”劉宇說。

記者了解到，已安裝自動監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)申報出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，主要原因是基礎(chǔ)信息采集資料填寫不準(zhǔn)確。一些企業(yè)在填寫《環(huán)境保護稅基礎(chǔ)信息采集表》時，直接按照排污許可證上的信息填寫，而排污許可證上的排污信息僅僅是環(huán)保部門對部分排污環(huán)節(jié)的監(jiān)測結(jié)果，與稅務(wù)機關(guān)要求的應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)并不匹配。例如，某企業(yè)產(chǎn)生的一些污染物，屬于環(huán)保稅法下的應(yīng)稅范圍，但沒有在排污許可證上列示，這就很容易導(dǎo)致漏報。加之一些企業(yè)超標(biāo)排放、偷排漏排、偽造排放數(shù)據(jù)等現(xiàn)象仍然存在，如果僅僅按照排污許可證上的數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅，準(zhǔn)確率可想而知。“持證排污并不等于按證排污，這一點企業(yè)尤其要注意?！眲フf。

問題三：內(nèi)部管理尚不協(xié)調(diào)

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，環(huán)保稅申報比較順利的企業(yè)，往往都在申報前做了大量的工作，或改進管理流程，或引入專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，或?qū)嵤┘夹g(shù)改造。但是，環(huán)保稅開征后，還有一部分企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理幾乎沒有改進，這與環(huán)保稅的要求存在一定程度的脫節(jié)。

在采訪中，劉偉提到的A企業(yè)存在的問題非常具有代表性。4月16日，距申報期結(jié)束還有兩天的時候，A企業(yè)財務(wù)部門向企業(yè)的環(huán)保部門收集申報數(shù)據(jù)，而環(huán)保部門的回答卻讓財務(wù)部門很“震驚”：“我們沒有責(zé)任整理任何環(huán)保稅申報數(shù)據(jù)啊！”在此情況下，A企業(yè)財務(wù)經(jīng)理立即打電話給劉偉，請他幫助開展申報數(shù)據(jù)的收集、整理、計算和審核，這才確保按時準(zhǔn)確申報。“整個申報期，我們公司接的活兒，相當(dāng)一部分都是這樣的急茬?！眲フf。

相比之下，中國石油、京港石化、中遠(yuǎn)造船等大企業(yè)規(guī)避環(huán)保稅風(fēng)險的意識比較強。這些企業(yè)為提高申報數(shù)據(jù)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，通過借助專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的幫助，在首次申報環(huán)保稅之前，已對企業(yè)整體的排污水平、稅負(fù)成本作了測算。在準(zhǔn)備申報數(shù)據(jù)的過程中，充分協(xié)調(diào)財務(wù)部門、環(huán)保部門以及生產(chǎn)部門的工作安排，通過跨部門協(xié)作，讓排污數(shù)據(jù)能夠盡可能準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)換為環(huán)保稅申報數(shù)據(jù)。

環(huán)保稅的申報是一個系統(tǒng)性較強的工作，需要多個環(huán)節(jié)的支持配合。綜合記者采訪的情況看，企業(yè)環(huán)保稅管理脫節(jié)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是相關(guān)部門協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致財務(wù)部門很難掌握全面、準(zhǔn)確的申報數(shù)據(jù)；二是復(fù)核環(huán)節(jié)缺失，申報數(shù)據(jù)形成后直接申報；三是沒有建立疑難問題解決機制，很多具體問題需要申報人員自行解決，公司層面不能提供有效的資源、資金和人員支持；四是與稅務(wù)機關(guān)溝通不足，不能很好地利用稅務(wù)機關(guān)提供的各類培訓(xùn)和納稅服務(wù)措施，有效地改進自身的工作。

關(guān)于申報數(shù)據(jù)的復(fù)核，安永深圳稅務(wù)合伙人梁斯?fàn)栒J(rèn)為企業(yè)應(yīng)該進一步強化。他說，企業(yè)所得稅等稅種的申報數(shù)據(jù)，可通過合同、資金流、發(fā)票流等相關(guān)數(shù)據(jù)復(fù)核，從而保證數(shù)據(jù)的真實性。相比之下，對環(huán)保稅數(shù)據(jù)的復(fù)核具有不確定性，即如果企業(yè)有相關(guān)監(jiān)測數(shù)據(jù)，可以通過讀表復(fù)核。在缺失或不需要安裝自動監(jiān)測設(shè)備的情況下，則需要用排污系數(shù)、物料衡算或者抽樣測算核定等方法來匡算復(fù)核，固體廢物的排放核算，更完全依賴于臺賬數(shù)據(jù)才能完成?！捌髽I(yè)不能因為這項工作有難度而放棄?！绷核?fàn)栒f。

安永北京稅務(wù)合伙人劉宇建議，企業(yè)應(yīng)將環(huán)保稅申報納入到整體稅務(wù)合規(guī)及內(nèi)部控制管理當(dāng)中，加強企業(yè)內(nèi)部財稅部門人員與環(huán)保部門人員的溝通與配合，同時注重培養(yǎng)既懂環(huán)保又懂財稅的復(fù)合型人才。另外，需要制定長期監(jiān)測計劃和相關(guān)稅務(wù)管理的提升計劃，不斷提高環(huán)保稅納稅申報的準(zhǔn)確性。

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